導 讀

40年發展，6年立法，兩次審議，《中華(hua)人民共和國環境保護(hu)稅(shui)法》將于2018年1月(yue)1日起(qi)施行。對企業而言，環保稅計算題擺在面前，如何解題心中是否有數？

■大氣污染物問題：注：0.95、0.87、16.7、10.75分別為相應污染物的污染當量值（單位：千克）。

大氣污染(ran)物(wu)、水污染(ran)物(wu)、固(gu)體廢物(wu)應納(na)稅(shui)額=污染(ran)當(dang)量數X適(shi)用稅(shui)額

應稅(shui)大氣污(wu)染(ran)(ran)物、水(shui)污(wu)染(ran)(ran)物的(de)污(wu)染(ran)(ran)當(dang)量(liang)數(shu)=該污(wu)染(ran)(ran)物的(de)排放量(liang)/該污(wu)染(ran)(ran)物的(de)污(wu)染(ran)(ran)當(dang)量(liang)值

應稅固(gu)體廢物的污染當量數(shu)=產生量-綜合利用量（免征(zheng)）- 儲存量和(he)處置量（不屬于直(zhi)接向環境(jing)排放(fang)污染物）

應(ying)稅大氣污(wu)染(ran)物(wu)、水污(wu)染(ran)物(wu)、固體廢物(wu)的(de)排放量和(he)噪聲的(de)分(fen)貝數，按照下列方法和(he)順序計算(suan)：

a.納(na)稅人安裝使用符合國家(jia)規定和監測(ce)規范的污染物自(zi)(zi)動監測(ce)設備(bei)的，按照污染物自(zi)(zi)動監測(ce)數據計(ji)算；

b.納稅人未安(an)裝使用污(wu)染物(wu)自動監測(ce)(ce)設備(bei)的(de)，按照監測(ce)(ce)機構出(chu)具的(de)符合國(guo)家有關規(gui)定和(he)監測(ce)(ce)規(gui)范(fan)的(de)監測(ce)(ce)數據計算；

c.因排放污染物種類多等原因不(bu)具備監測條件(jian)的(de)，按照國務院環境保護主管部門規定的(de)排污系數、物料(liao)衡算方法計算；

d.不能按照本條一(yi)項至三項規(gui)定(ding)的方(fang)法計算(suan)(suan)的，按照省、自治區(qu)、直轄(xia)市人民政府環境保護主管部門規(gui)定(ding)的抽樣測算(suan)(suan)的方(fang)法核定(ding)計算(suan)(suan)。

每一排放口(kou)或者沒有(you)排放口(kou)的應稅(shui)大氣污(wu)染(ran)(ran)物，對前三(san)項污(wu)染(ran)(ran)物征收環境保(bao)護稅(shui)。按照污(wu)染(ran)(ran)當量(liang)數從大到小排序。

每一排(pai)(pai)放(fang)口的應(ying)稅(shui)(shui)(shui)水污(wu)染(ran)(ran)物(wu)，按照本法所(suo)附《應(ying)稅(shui)(shui)(shui)污(wu)染(ran)(ran)物(wu)和當量(liang)值表(biao)》，區(qu)分一類(lei)水污(wu)染(ran)(ran)物(wu)和其(qi)他類(lei)水污(wu)染(ran)(ran)物(wu)，按照污(wu)染(ran)(ran)當量(liang)數(shu)從(cong)大到小(xiao)排(pai)(pai)序，對一類(lei)水污(wu)染(ran)(ran)物(wu)按照前五項(xiang)征收(shou)環(huan)境(jing)保護稅(shui)(shui)(shui)，對其(qi)他類(lei)水污(wu)染(ran)(ran)物(wu)按照前三項(xiang)征收(shou)環(huan)境(jing)保護稅(shui)(shui)(shui)。（省、自治區(qu)、直轄市(shi)人(ren)民(min)政(zheng)府(fu)根據(ju)本地區(qu)污(wu)染(ran)(ran)物(wu)減排(pai)(pai)的特殊需要，可(ke)以增(zeng)加同一排(pai)(pai)放(fang)口征收(shou)環(huan)境(jing)保護稅(shui)(shui)(shui)的應(ying)稅(shui)(shui)(shui)污(wu)染(ran)(ran)物(wu)項(xiang)目數(shu)，報同級人(ren)民(min)代表(biao)大會(hui)(hui)常務委(wei)員(yuan)會(hui)(hui)決定，并報全國人(ren)民(min)代表(biao)大會(hui)(hui)常務委(wei)員(yuan)會(hui)(hui)和國務院備(bei)案(an)。）

某企業8月向大氣直接排放(fang)二氧化硫、氟(fu)化物(wu)各10千克(ke)，一氧化碳(tan)、氯化氫各100千克(ke)，假設大氣污染(ran)物(wu)每污染(ran)當量稅(shui)額按《環(huan)境(jing)保護稅(shui)稅(shui)目稅(shui)額表(biao)》低標(biao)準1.2元計(ji)算，這家企業只有一個排放(fang)口，計(ji)算企業8月大氣污染(ran)物(wu)應繳納的(de)環(huan)境(jing)保護稅(shui)。

一步(bu)，計算各污(wu)(wu)染(ran)物(wu)的污(wu)(wu)染(ran)當(dang)量數

二氧化(hua)硫：10/0.95=10.53

氟化物：10/0.87=11.49

一(yi)氧化(hua)碳：100/16.7=5.99

氯化氫：100/10.75=9.3

二步(bu)，按污(wu)(wu)染(ran)物的污(wu)(wu)染(ran)當(dang)量(liang)數排序（每一排放口或者沒有排放口的應稅大氣污(wu)(wu)染(ran)物，對前(qian)三項污(wu)(wu)染(ran)物征收環(huan)境保(bao)護稅）

氟化物（11.49）＞二氧化硫(10.53)＞氯化氫(9.3)＞一氧化碳(5.99 )

選取前三項污染物

三步，計(ji)算應納稅(shui)額

氟化物(wu)：11.49×1.2=13.79（元）

二(er)氧(yang)化硫(liu)：10.53×1.2=12.63（元）

氯化氫：9.3×1.2=11.16（元）

■水污(wu)染物(wu)問題(ti)：注：0.0005、0.005、0.04、0.02、0.025、0.02分別為相應(ying)污(wu)染物(wu)的污(wu)染當量值（單位：千克(ke)）。

某企業8月向(xiang)水體直接排放一類(lei)(lei)水污(wu)染(ran)物(wu)總(zong)汞、總(zong)鎘、總(zong)鉻、總(zong)砷(shen)、總(zong)鉛(qian)、總(zong)銀(yin)各10千(qian)克。排放二類(lei)(lei)水污(wu)染(ran)物(wu)懸浮物(wu)（SS）、總(zong)有機(ji)碳（TOC）、揮發(fa)酚、氨(an)氮各10千(qian)克。假設(she)水污(wu)染(ran)物(wu)每污(wu)染(ran)當量(liang)稅(shui)(shui)額按(an)《環(huan)境(jing)保(bao)護稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)目稅(shui)(shui)額表》低標準1.4元計(ji)(ji)算(suan)，計(ji)(ji)算(suan)企業8月水污(wu)染(ran)物(wu)應繳(jiao)納的環(huan)境(jing)保(bao)護稅(shui)(shui)。

一(yi)步，計算一(yi)類水污染物(wu)的污染當量數

總汞：10/0.0005=20000

總(zong)鎘：10/0.005=2000

總(zong)鉻：10/0.04=250

總砷：10/0.02=500

總鉛：10/0.025=400

總銀：10/0.02=500

二步(bu)，對(dui)一類水(shui)(shui)污(wu)染(ran)物污(wu)染(ran)當量(liang)數(shu)排(pai)序（每(mei)一排(pai)放口(kou)的應(ying)稅(shui)水(shui)(shui)污(wu)染(ran)物按(an)照污(wu)染(ran)當量(liang)數(shu)從大到(dao)小排(pai)序，對(dui)一類水(shui)(shui)污(wu)染(ran)物按(an)照前五項征(zheng)收環(huan)境保護稅(shui)）

總(zong)汞(gong)（20000）＞總(zong)鎘（2000）＞總(zong)砷（500）=總(zong)銀(yin)（500）＞總(zong)鉛(qian)（400）＞總(zong)鉻（250）

選取前五項污染物

三步，計算一類(lei)水污(wu)染(ran)物應納稅額(e)

總汞：20000×1.4=28000（元(yuan)）

總鎘(ge)：2000×1.4=2800（元）

總砷：500×1.4=700（元）

總銀：500×1.4=700（元）

總鉛：400×1.4=560（元）

四步，計算二類水污染(ran)(ran)物的污染(ran)(ran)當量數(shu)

懸浮物（SS）：10/4=2.5

總(zong)有機(ji)碳(tan)（TOC）:10/0.49=20.41（《應稅污染(ran)物和(he)當量值表(biao)》中，對同一(yi)排放(fang)口中的化學需(xu)氧(yang)量、生(sheng)化需(xu)氧(yang)量和(he)總(zong)有機(ji)碳(tan)，只(zhi)征(zheng)收(shou)(shou)一(yi)項(xiang)。按三者中污染(ran)當量數高的一(yi)項(xiang)收(shou)(shou)取(qu)）

揮(hui)發酚：10/0.08=125

氨氮：10/0.8=12.5

五步，對二類水污染(ran)物污染(ran)當量數排(pai)序(xu)（每一排(pai)放口的應稅(shui)水污染(ran)物按(an)照(zhao)污染(ran)當量數從大到小排(pai)序(xu)，對其他類水污染(ran)物按(an)照(zhao)前三項征收環境保護(hu)稅(shui)。）

揮(hui)發酚（125）＞總有機碳（20.41）＞氨氮（12.5）＞懸浮物(wu)（2.5）

六(liu)步，計算二類水污(wu)染物應納稅額

揮(hui)發酚：125×1.4=175（元）

總有機(ji)碳(tan)：20.41×1.4=28.57（元）

氨氮：12.5×1.4=17.5（元(yuan)）

■固體廢物問題：注：4、0.49、0.08、0.8分別為相應污染物的污染當量值（單位：千克）。

假設(she)某企(qi)業(ye)8月產(chan)生(sheng)尾(wei)礦(kuang)1000噸，其中綜合(he)利用的(de)尾(wei)礦(kuang)300噸（符(fu)合(he)國(guo)家和地(di)方(fang)環(huan)境保(bao)(bao)護標準），在符(fu)合(he)國(guo)家和地(di)方(fang)環(huan)境保(bao)(bao)護標準的(de)設(she)施(shi)貯(zhu)存200噸，計算這家企(qi)業(ye)8月尾(wei)礦(kuang)應繳納的(de)環(huan)境保(bao)(bao)護稅。

（1000-300-200）×15=7500（元）

【各地環保稅稅額標準】請參照計算。

省份	各(ge)地大氣(qi)污染物(wu)、水污染物(wu)應納稅額標準 單位：元/污染當量(liang)
大(da)氣污染(ran)物	水污染物(wu)
北京	12元	14元
上海(hai)	2018年：二氧化(hua)硫、氮氧化(hua)物的(de)稅(shui)額標準分別為6.65元(yuan)/污(wu)染(ran)當量、7.6元(yuan)/污(wu)染(ran)當量;其他大(da)氣污(wu)染(ran)物的(de)稅額(e)標準為1.2元(yuan)/污(wu)染(ran)當量。 2019年1月1日起，二氧化硫、氮氧化物(wu)的稅額標準分別(bie)調(diao)整為7.6元(yuan)/污(wu)(wu)染當量(liang)、8.55元(yuan)/污(wu)(wu)染當量(liang)。	2018年(nian)化(hua)學(xue)需氧量稅額標準(zhun)為(wei)5元/污(wu)染(ran)(ran)當(dang)量(liang)，氨氮稅額標(biao)(biao)準為(wei)4.8元/污(wu)染(ran)(ran)當(dang)量(liang)，一(yi)類水(shui)污(wu)染(ran)(ran)物(wu)稅額標(biao)(biao)準為(wei)1.4元/污(wu)染(ran)(ran)當(dang)量(liang)；其他類水(shui)污(wu)染(ran)(ran)物(wu)稅額標(biao)(biao)準為(wei)1.4元/污(wu)染(ran)(ran)當(dang)量(liang)。
天津	（一(yi)）二氧化(hua)硫適(shi)用稅額為每污染當量6元； （二）氮氧化物(wu)適用稅額為每(mei)污染當量8元； （三）煙塵適用稅(shui)額為每(mei)污染當量6元； （四）一般(ban)性粉(fen)塵適用稅額為每污染(ran)當量6元(yuan)； （五）其他應稅大氣污(wu)染物適(shi)用(yong)稅額為每污(wu)染當(dang)量1.2元。	（一）化學需氧(yang)量適(shi)用稅額(e)為每污染當量7.5元； （二）氨氮(dan)適用稅額為每污染(ran)當量(liang)7.5元； （三）其他應(ying)稅(shui)水(shui)污染物適用稅(shui)額為(wei)每污染當量1.4元。
河北	一檔：9.6元， 二檔：6元， 三檔(dang)：4.8元，	一檔：11.2元。 二檔：7元。 三檔：5.6元
河南	4.8元	5.6元(yuan)
山東	二氧(yang)化(hua)(hua)硫(liu)、氮氧(yang)化(hua)(hua)物每污染(ran)當量6元，是國標下限值的(de)5倍(bei)！其他(ta)大氣污染(ran)物每污染(ran)當量1.2元，常規排(pai)放源排(pai)放的(de)化學需氧量、氨(an)氮和(he)“5項主要重金屬(shu)”由1.4元提高到3元，	水(shui)污(wu)染物（其(qi)他污(wu)染物）由(you)0.9元(yuan)提高到1.4元(yuan)
山(shan)西	1.8元	2.1元
安(an)徽	12月9日公布《安(an)徽省環境保護條(tiao)例》
江蘇	4.8元	5.6元
浙(zhe)江	大氣污染(ran)物(wu)每污染(ran)當量1.4元，四(si)類重(zhong)金(jin)屬污(wu)染物為每污(wu)染當量1.8元	水污(wu)染物每污(wu)染當量1.4元，五類(lei)重金屬污染物每(mei)污染當量1.8元
廣(guang)東	1.8元	2.8元
福建	大(da)氣污染物每污染當量1.2元	五項重金屬、化學需氧(yang)量(liang)和氨(an)氮每污(wu)染當量(liang)1.5元，其他水污染物(wu)每污染當量(liang)1.4元。
廣西	1.8元(yuan)	2.8元
貴州(zhou)	大氣(qi)污染(ran)物每污染(ran)當量2.4元(yuan)	水污染物每污染當量2.8元
海南	2.4元	水污(wu)染(ran)物每(mei)污(wu)染(ran)當量(liang)2.8元
湖北	廢氣中的(de)(de)(de)二氧化硫和(he)氮氧化物的(de)(de)(de)稅(shui)額(e)為(wei)每污染(ran)當量(liang)2.4元(yuan)；其余大(da)氣污染(ran)物的(de)(de)(de)稅(shui)額(e)為(wei)每污染(ran)當量(liang)1.2元(yuan)	廢水中(zhong)的化學需氧量、氨氮、總磷和五項主(zhu)要重金(jin)屬（鉛、汞(gong)、鉻、鎘、類金(jin)屬砷）的稅額(e)為每污(wu)(wu)染(ran)(ran)當量2.8元；其余水污(wu)(wu)染(ran)(ran)物的稅額(e)為每污(wu)(wu)染(ran)(ran)當量1.4元。
湖南	2.4元(yuan)	3元
江西(xi)	1.2元	1.4元
云南	1.2元	1.4元(yuan)
重慶	3.5元	3元
四川(chuan)省	3.9元	2.8元(yuan)
遼寧省	1.2元	1.4元
吉林(lin)省	1.2元	1.4元
黑龍江	黑(hei)龍(long)江(jiang)省(sheng)地方稅務局(ju)與黑(hei)龍(long)江(jiang)省(sheng)環境保(bao)護(hu)廳簽署《環境保(bao)護(hu)稅征(zheng)管協(xie)作(zuo)機(ji)制備忘錄》
甘肅	1.2元	1.4元(yuan)
寧夏	1.2元(yuan)	1.4元(yuan)
青海省	1.2元	1.4元
陜(shan)西(xi)省	1.2元	1.4元
新疆	1.2元	1.4元
內蒙古	內(nei)蒙(meng)古自治(zhi)(zhi)區人大常委會關于批(pi)準內(nei)蒙(meng)古自治(zhi)(zhi)區人民政府關于我區應稅大氣污染物和水(shui)污染物環境保(bao)護稅具體適用稅額等建議的決議
西藏(zang)	開(kai)展征收方案